W razie umorzenia przymusowego i warunkowego, zobowiązana do rozliczenia podatku jest spółka umarzająca udziały wspólnika i jednocześnie wypłacająca mu z tego tytułu ustalone wynagrodzenie.
Taka spółka jako płatnik pobiera i wpłaca pobrany podatek dochodowy do urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrała podatek od dochodu osoby fizycznej lub 7 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrała podatek od przychodu podatnika CIT.
Koszty uzyskania przychodu ze zbycia udziałów w celu umorzenia przymusowego i warunkowego:
1. Za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część wartość określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 updof, tj. wartość wkładu określona w umowie spółki; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w umowie, za koszt należy przyjąć wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego
(art. 22 ust. 1f pkt 1 updof)
2. Za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części przyjęta dla celów podatkowych wartość składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikająca z ksiąg i ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, określona na dzień objęcia udziałów, nie wyższa od wartości udziałów z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 updof
(art. 22 ust. 1f pkt 2 updof)
3. W wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałów przyjęta dla celów podatkowych wartość składników majątku, wynikająca z ksiąg, ewidencji i wykazu, o których mowa w art. 24 ust. 3a i art. 24a ust. 1 updof, określona na dzień objęcia udziałów, nie wyższa jednak niż ich wartość z dnia objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 updof
(art. 22 ust. 1ł updof)
4. W wyniku podziału spółek, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 updof wartość emisyjna udziałów w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej
(art. 22 ust. 1g updof)
5. Za wkład pieniężny wydatki poniesione na nabycie/objęcie udziałów
(art. 23 ust. 1 pkt 38 updof)
6. W drodze wymiany udziałów wydatki poniesione na nabycie/objęcie udziałów przekazanych spółce nabywającej w drodze wymiany udziałów, ustalone zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 i art. 22 ust. 1f updof
(art. 23 ust. 1 pkt 38c updof)
7. W drodze spadku lub darowizny wydatki na nabycie tych udziałów poniesione przez spadkodawcę lub darczyńcę
(art. 24 ust. 5d updof)
Wynagrodzenie uzyskane w przypadku takiego umorzenia (przymusowego/warunkowego) udziałów, stanowi u wspólnika będącego osobą fizyczną przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej. Natomiast od uzyskanych dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Zryczałtowany podatek dochodowy pobiera spółka z o.o., która dokonuje wypłaty wynagrodzenia za umarzane udziały. Ponadto spółka z o.o. powinna sporządzić i przekazać do urzędu skarbowego deklarację PIT-8AR w terminie do końca stycznia następnego roku podatkowego (w przypadku zaprzestania działalności przez płatnika przed tym terminem - do dnia zaprzestania tej działalności). Deklaracji nie przekazuje udziałowcowi. Dochodów opodatkowanych w ten sposób nie wykazuje się bowiem w zeznaniu podatkowym.
Z kolei uzyskana przez wspólników będących podatnikami CIT, zapłata z tego takiego umorzenia udziałów, kwalifikowana jest do przychodów z zysków kapitałowych. Od dochodu uzyskanego z tytułu umorzenia udziałów pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Podatek ten pobiera spółka z o.o., która dokonuje wypłaty wynagrodzenia za umarzane udziały. Spółka z o.o. w tym przypadku powinna również sporządzić i przekazać do urzędu skarbowego deklarację PIT-8AR w terminie do końca stycznia następnego roku podatkowego (w przypadku zaprzestania działalności przez płatnika przed tym terminem - do dnia zaprzestania tej działalności).
______________
Zobacz także inne aktualności z serii "Skutki podatkowe umorzenia udziałów spółki z o.o":
1. Zagadnienia ogólne
2. Umorzenie dobrowolne
3. Umorzenie przymusowe i umorzenie warunkowe (bieżący artykuł)
Menu
Menu
