Od pewnego czasu toczy się spór między podatnikami a organami podatkowymi dotyczący momentu wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych na potrzeby właściwego ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT.
Podatnicy uważają, że wykonanie ww. usług wyznacza data podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego. Z kolei zdaniem organów podatkowych za datę ich wykonania należy przyjąć datę zakończenia wszystkich prac, do których zobowiązany jest zleceniobiorca, - czyli dzień, w którym wykonawca zgłasza je do odbioru.
W dniu 2 maja 2019 r. TSUE wydał wyrok w sprawie C-224/18, z którego wynika, że moment podpisania protokołu odbioru robót budowlanych lub budowlano-montażowych może wyznaczać moment wykonania usługi dla celów VAT, pod warunkiem:
• istnienia postanowień umownych przewidujących akceptację wykonanych robót w protokole odbioru, zwyczajowo przyjętym w danej branży (protokół odbioru powinien wynikać ze specyfiki gospodarczej i handlowej danego sektora),
• ostatecznego określenia wysokości wynagrodzenia należnego usługobiorcy dopiero w protokole odbioru, tj. w przypadku braku możliwości jednoznacznego określenia wynagrodzenia przed jego podpisaniem.
Ministerstwo Finansów 31 maja 2019 r. umieściło na swojej stronie komunikat w sprawie konsekwencji ww. wyroku TSUE, uznało jednak, że
interpretacja ogólna Ministra Finansów z 1 kwietnia 2016 r., nr PT3.8101.41.2015.AEW.2016.AMT.141 w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług budowlanych lub budowlano-montażowych umożliwia realizację wytycznych wynikających z ww. wyroku.
Zdaniem MF nadal za datę wykonania usługi budowlanej lub budowlano-montażowej należy przyjąć datę faktycznego wykonania usługi (faktycznego zakończenia prac lub ich części, w przypadku usług przyjmowanych częściowo), czyli dzień, w którym wykonawca zgłasza je do odbioru. Ponadto, MF podkreśliło:
„(...) W usługach budowlanych lub budowlano-montażowych zgłaszanych do odbioru w zdecydowanej większości przypadków znana jest wartość kontraktowa zgłoszonych do obioru przez wykonawcę prac. Z punktu widzenia podatku od towarów i usług, co do zasady, to ta właśnie wartość powinna zostać uznana jako podstawa opodatkowania z tytułu wykonania tych usług na moment powstania obowiązku podatkowego. Późniejsze skorygowanie wartości kontraktowej do wartości ustalonej w procesie odbioru będzie podstawą do ewentualnego wystawienia faktury korygującej.”
Z komunikatu wynika więc , że dotychczasowe stanowisko MF w kwestii ustalania momentu wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych - zaprezentowane w interpretacji ogólnej Ministra Finansów - na razie nie uległo zmianie.