VAT od usług noclegowych i gastronomicznych – stanowisko MF z maja 2019 r.

W działalności gospodarczej często występują sytuacje, w których usługi gastronomiczne nabywane są w celu ich odsprzedaży (koszty są przenoszone na ich faktycznego konsumenta). W takim przypadku organy podatkowe zwykle uznają, że nabywca tych usług nie ma prawa do odliczenia VAT z tytułu ich nabycia, jednak inne stanowisko zaprezentował NSA w wyroku z dnia 25 kwietnia 2017 r., sygn. akt I FSK 1637/15, który uznał, że zakaz odliczenia VAT od usług gastronomicznych nie może dotyczyć tych podatników, którzy nabywają te usługi w celu ich odsprzedaży konsumentom lub innym podatnikom.

Ponieważ kwestia prawa do odliczania VAT od nabytych usług noclegowych i gastronomicznych w celu ich odsprzedaży budziło i budzi wiele wątpliwości interpretacyjnych - wystosowano zapytanie prejudycjalne skierowane przez NSA do TS UE w dniu 23 października 2017 r., sygn. akt I FSK 2084/15.

W świetle wyroku TS UE należy z dnia 2 maja 2019 r. podatnik, który nie świadczy usług turystyki, pozbawiony jest prawa do odliczenia VAT z tytułu nabycia usług noclegowych i gastronomicznych również gdy odsprzedaje je innym podmiotom, natomiast podatnik świadczący usługi turystyczne prawo to zachowuje.

Ministerstwo Finansów, biorąc pod uwagę wskazówki przedstawione przez TS wyjaśniło na swojej stronie:
•    jeżeli podatnik nabywa usługi noclegowe lub gastronomiczne w celu świadczenia usług innych niż usługi turystyki, to z tytułu ich nabycia nie będzie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego,
•    gdy podatnik nabywa usługi noclegowe lub gastronomiczne w celu świadczenia usług turystyki, które rozlicza według specjalnej procedury marży, to z tytułu nabycia tych usług nie będzie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego (świadczenie usług turystyki opodatkowanych na zasadzie marży powoduje wyłączenie prawa do odliczenia VAT od towarów i usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty),
•    jeśli podatnik nabywa usługi noclegowe lub gastronomiczne w celu świadczenia usług turystyki, przy założeniu, że do ich opodatkowania będą miały zastosowanie ogólne zasady, to z tytułu ich nabycia przysługuje mu prawo do odliczenia VAT.