Wprowadzone z dniem 1 lipca 2022 r. przepisy obniżyły stawkę podatku stosowaną przy obliczaniu zaliczki na podatek od wynagrodzeń z umowy zlecenia z 17% na 12%. Jednocześnie uchylono art. 53a updof, co oznacza że zlikwidowano obowiązek podwójnego obliczania zaliczek na podatek dochodowy PIT.
Należy mieć na uwadze, że w dalszym ciągu na wniosek zleceniobiorcy płatnik może jednak przy obliczaniu zaliczki na podatek zastosować stawkę 32% (art. 41a updof). Nie zmieniła się również treść art. 41 ust. 1c updof, z którego wynika, że zleceniobiorca może złożyć zleceniodawcy sporządzony na piśmie wniosek o niepobieranie zaliczek na podatek. Prawo do złożenia wniosku przysługuje podatnikowi, którego roczne dochody nie przekroczą ilorazu kwoty zmniejszającej podatek i najniższej stawki podatku, określonych w pierwszym przedziale skali podatkowej, czyli 30.000 zł w 2022 roku.
Przykład wyliczenia składkowo-podatkowego umowy zlecenia 3.000,00 zł brutto (ze składkami ZUS)
- Przychód 3.000,00 zł
- Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne 3.000,00 zł
- Składki na ubezpieczenia społeczne zleceniobiorca (3.000,00 zł x 13,71%) 411,30 zł
- Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (3.000,00 zł – 411,30 zł) 2.588,70 zł
- Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (2.588,70 zł x 9%) 232,98 zł
- Koszty uzyskania przychodu (3.000,00 zł – 411,30 zł) x 20% 517,74 zł
- Podstawa obliczenia zaliczki na podatek (3.000,00 zł – 411,30 zł - 517,74 zł) 2.070,96 zł
- Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do 1 zł 2.071,00 zł
- Zaliczka na podatek obliczona od 1.07.2022 r. (2.071,00 zł x 12%) 248,52 zł
- Zaliczka na podatek po zaokrągleniu do 1 zł 249,00 zł
- Do wypłaty dla zleceniobiorcy (3.000,00 zł – 411,30 zł – 232,98 zł - 249,00 zł) 2.106,72 zł
- Składki na ubezpieczenia społeczne zleceniodawca (3.000,00 zł x 20,48%) 614,40 zł
Całkowity koszt zleceniodawcy 3.614,40 zł
Od 2023 r. zleceniobiorca będzie mógł złożyć zleceniodawcy oświadczenie o stosowanie pomniejszenia zaliczki na podatek o kwotę stanowiącą nie więcej niż 1/12 kwoty zmniejszającej podatek. Oświadczenie o stosowaniu pomniejszenia podatnik będzie mógł złożyć nie więcej niż trzem płatnikom. W oświadczeniu tym będzie wskazywał, że płatnik jest uprawniony do pomniejszenia zaliczki o kwotę stanowiącą: 1/12 kwoty zmniejszającej podatek albo 1/24 kwoty zmniejszającej podatek, albo 1/36 kwoty zmniejszającej podatek.
