Opodatkowaniu ryczałtem podlega sześć kategorii dochodów wymienionych w art. 28m ust. 1 updop.
Dochód z tytułu zysku netto rozpoznawany jest "przy wyjściu" z systemu opodatkowania ryczałtem, np. wskutek złożenia informacji o rezygnacji z tej formy opodatkowania czy naruszenia warunków uprawniających do stosowania ryczałtu. Odpowiada on łącznej wartości zysków netto wypracowanych przez spółkę w każdym roku podatkowym stosowania ryczałtu, lecz niepodzielonych między wspólników czy nieprzeznaczonych na pokrycie strat w żadnym z tych lat podatkowych. Zyski niepodzielone oraz niepokryte straty, zgodnie z art. 28d ust. 1 pkt 2 i ust. 2 updop, są wykazywane w sprawozdaniu finansowym poprzez wyodrębnienie w kapitałach własnych.
Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika, jest rozpoznawany niezależnie od tego, czy podatnik dokona zapłaty za usługę czy towar kwalifikowany jako niezwiązany z działalnością gospodarczą. Dla powstania takiego dochodu wystarczy, że operacja gospodarcza zostanie ujęta w księgach rachunkowych jako obciążająca wynik finansowy netto. Przykładem wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą są kary, grzywny orzeczone w postępowaniu karnym lub karno-skarbowym.
Z kolei przez ukryte zyski, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.
Za dochody z tytułu ukrytych zysków uważa się w szczególności:
1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem albo akcjonariuszem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi,
2) świadczenie wykonane na rzecz:
• fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
• trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym,
3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c updop ponad ustaloną cenę tej transakcji,
4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym, jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia,
5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału/akcji lub ze zmniejszenia ich wartości,
6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego,
7) darowiznę, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju,
8) wydatki na reprezentację.
Do ukrytych zysków nie zalicza się:
1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 updof, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 updof, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej,
2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
• w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
• w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalność i gospodarczej,
3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi albo akcjonariuszowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
Opodatkowaniu ryczałtem podlega również dochód odpowiadający wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych). Taki dochód powstaje w związku z pominięciem zdarzeń (operacji) gospodarczych w przychodach i kosztach (stratach, zyskach) sprawozdania finansowego spółki, sporządzonego na podstawie ustawy o rachunkowości, pomimo obowiązku ich wykazania. Obowiązek podatkowy powstaje w roku podatkowym, w którym przychody/koszty powinny zostać zarachowane.
Opodatkowaniu ryczałtem podlega również dochód odpowiadający nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Menu
Menu
