Jeszcze niedawno organy podatkowe w indywidualnych interpretacjach stały na stanowisku, że kary umowne za nieterminową realizację umowy nie zawierają się w katalogu kar wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 22 updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 19 updof i nie zostały wprost wyłączone z kosztów podatkowych, a kara za niedotrzymanie terminu wykonania umowy może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, jeśli podatnik jest w stanie wykazać, że niedotrzymanie terminu wykonania umowy powstało z przyczyn niezależnych od niego (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 12 października 2018 r., nr 0113-KDIP.)
Korzystne dla podatników stanowisko w tej sprawie zostało zmienione interpretacją indywidualną z 16 lipca 2019 r., nr 0111-KDIB1-… Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnił w niej, że: art. 16 ust. 1 pkt 22 updop odnosi się do kategorii odszkodowań i kar umownych, nie precyzując, że chodzi o odszkodowania i kary umowne będące następstwem niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania przez dłużnika na skutek niedochowania przez niego należytej staranności. Dlatego należy przyjąć, że wszelkie odszkodowania i kary umowne z wymienionych w tym przepisie tytułów nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, niezależnie od tego, czy są one skutkiem szkody powstałej w następstwie winy dłużnika czy też szkody, na której powstanie dłużnik nie miał wpływu.
Organ podatkowy wyjaśnił również, że: "(...) pojęcie tzw. wadliwości w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 22 updop, odnosi się do każdego przypadku nienależytego wykonania obowiązków dłużnika wynikających ze stosunku obligacyjnego, za które ponosi on odpowiedzialność, niezależnie od tego, czy odpowiedzialność ta oparta jest na zasadzie winy czy na zasadzie ryzyka. Tym samym, opóźnienie w wykonaniu świadczenia, nawet niezawinione przez dłużnika, stanowi wadę wykonywanych robót/usług. Jeżeli zgodnie z przepisami prawa powszechnie obowiązującego lub postanowieniami umowy dłużnik odpowiada wobec wierzyciela w przypadku wystąpienia opóźnienia, niezależnie od dochowania przez niego należytej staranności, nie może kwoty zapłaconego odszkodowania czy kary umownej zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów (...)".
Obecnie kara umowna zapłacona w związku z wadliwie wykonaną umową, gdy jej wadliwość polega na opóźnieniu w wykonaniu tej umowy, nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Stanowisko takie potwierdził również Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 17 czerwca 2019 r., nr 0112-KDIL3- … oraz w interpretacji indywidualnej z 15 maja 2019 r., nr 0111- KDIB1-1.4010.65.2019.1.ŚS.
Menu
Menu
