W myśl nowych przepisów jednostki wpisane do rejestru przedsiębiorców KRS mają obowiązek sporządzić roczne sprawozdanie finansowe w strukturze logicznej oraz formacie określonym przez Ministerstwo Finansów. Dodatkowe informacje i objaśnienia generalnie nie mają nadanej jako całości postaci ustrukturyzowanej. Tę część sprawozdania jednostka sporządza we własnym zakresie i dołącza w postaci plików PDF jako element sprawozdania finansowego.
Tylko jeden punkt dodatkowych informacji i objaśnień, dotyczący rozliczenia różnic pomiędzy podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym a wynikiem finansowym (zyskiem/stratą) brutto, ma nadaną ustrukturyzowaną formę. Taki obowiązek przedstawienia różnic pomiędzy podstawą opodatkowania a wynikiem finansowym brutto ciąży wyłącznie na jednostkach będących podatnikami CIT.
Prowadzone przez podatników pełne księgi rachunkowe są podstawą do ustalenia dochodu podatkowego (lub straty podatkowej), podstawy opodatkowania oraz wysokości należnego podatku. Wynik finansowy brutto, ustalony za dany rok obrotowy (który jest jednocześnie rokiem podatkowym), w większości przypadków różni się od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Dlatego, żeby przejść od wyniku finansowego brutto do podstawy opodatkowania, trzeba przychody i koszty bilansowe odpowiednio skorygować o pozycje, które w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwiększają bądź zmniejszają przychody i koszty podatkowe (korygują wynik podatkowy).
Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania, w pierwszej kolejności wyłącza się pozycje wymienione w art. 7 ust. 3 ustawy podatkowej. Są to w szczególności przychody i koszty:
• niepodlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
• wolne od opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 17 ust. 1 updop),
• z których dochody opodatkowane są w formie zryczałtowanej (art. 21 i 22 updop).
Dalsza korekta przychodów i kosztów polega w szczególności na:
• wyłączeniu kosztów ujętych w księgach rachunkowych a nieuznawanych przez prawo podatkowe za koszty uzyskania przychodów,
• włączeniu do przychodów świadczeń nieujętych w księgach rachunkowych,
• wyłączeniu lub włączeniu przychodów i kosztów księgowych, które są zaliczane do przychodów lub kosztów podatkowych w innym momencie.
Dorota Andrychowska
Menu
Menu
