Zasady potrącalności kosztów pośrednich, czyli innych niż bezpośrednio związane z przychodami zostały określone w art. 15 ust. 4d-4e ustawy o PDOP oraz w art. 22 ust. 5c-5d ustawy o PDOF.
Z przepisów ustaw podatkowych wynika, że:
• koszty pośrednie są potrącalne w dacie ich poniesienia; jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą,
• za dzień poniesienia ww. kosztu uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych/zaksięgowano na podstawie otrzymanej faktury/rachunku, albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury/rachunku (z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów).
Organy podatkowe od lat uznawały, że przez dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych, czyli zaksięgowano należy rozumieć dzień ujęcia wydatku w księgach rachunkowych jako koszt bilansowy. Według poprzednich indywidualnych interpretacji Dyrektora KIS, jeśli podatnik poprzez czynne rozliczenia międzyokresowe rozlicza koszty w poszczególnych miesiącach, których one dotyczą, to również dla celów podatkowych powinien rozliczać takie koszty proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Natomiast zgodnie z nowym stanowiskiem organów podatkowych, dzień uznania danego wydatku za koszt podatkowy nie jest uzależniony od daty uznania go za koszt dla celów bilansowych.
Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 17 stycznia 2019 r., nr 0111-KDIB1-2. 4010.488.2018.1.MM:
"(...) W zakresie wszelkich wydatków stanowiących na gruncie ustawy o CIT pośrednie koszty uzyskania przychodów, które w momencie poniesienia, dla celów księgowych, są ujmowane na innych kontach niż kosztowe (tj. nie są księgowane jako koszt), podatnik jest uprawniony do rozpoznania ich w kosztach podatkowych w dacie, pod którą dany wydatek zostanie ujęty w księgach rachunkowych bez względu na rodzaj konta, na jakim zostanie dokonany zapis księgowy. (...)."
Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 25 stycznia 2019 r., nr 0111-KDIB2-3. 4010.392.2018.1.KK:
"(...) Koszty pośrednie (...) potrąca się, co do zasady, w roku poniesienia. Jeżeli jednak dotyczą one okresu dłuższego niż 1 rok, rozlicza się je proporcjonalnie (...). O tym jednak, czy w istocie dany wydatek z uwagi na swój charakter nie może zostać przyporządkowany do długości okresu, którego dotyczy, decydować będą przepisy prawa podatkowego, a nie sposób jego księgowania na potrzeby prawa bilansowego. (...) rozliczenie przedmiotowych kosztów przeglądu, dla celów rachunkowych, poprzez rozliczenia międzyokresowe nie ma znaczenia dla celów podatkowych (...)."
Dorota Andrychowska
Menu
Menu
