Podatnicy, którzy wykonywali w 2018 r. zarówno czynności opodatkowane, jak i czynności zwolnione a także czynności niezwiązane z działalnością gospodarczą, muszą w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2019 r. rozliczyć oba rodzaje tych korekt.
W pierwszej kolejności koryguje się VAT w oparciu o art. 90c ustawy tzw. prewspółczynnik, a następnie na podstawie art. 91, uwzględniając proporcję dla czynności mieszanych, czyli zwolnionych i opodatkowanych.
Rocznej korekty VAT naliczonego dokonuje się po zakończeniu roku podatkowego w rozliczeniu za pierwszy okres rozliczeniowy roku następnego. Podatnik wylicza rzeczywistą proporcję za 2018 r., a także dokonuje stosownej korekty VAT naliczonego w rozliczeniu za pierwszy okres rozliczeniowy 2019 r.
Podatnicy rozliczający podatek VAT za okresy miesięczne, którzy w ubiegłym roku podatkowym odliczali VAT od zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi i czynnościami zwolnionymi z VAT, czyli proporcją, dokonują takiej rocznej korekty do dnia 25 lutego 2019 r.
Obowiązek rocznej korekty dotyczy również podatników, którzy dokonywali zakupu towarów i usług związanych zarówno z wykonywaną działalnością gospodarczą, jak i z czynnościami pozostającymi poza regulacjami ustawy o VAT tj. w 2018 r. odliczali VAT od tych zakupów na podstawie tzw. prewspółczynnika.
Należy pamiętać, że wyliczona w oparciu o dane z roku 2018 rzeczywista proporcja VAT, będzie służyć podatnikom do odliczania podatku naliczonego w roku 2019.
Przykład wyliczenia korekty VAT
Podatnik w 2018 r. odliczał VAT stosując proporcję wynoszącą 70%. W ciągu roku 2018 podatek naliczony wyniósł 30 000 zł, podatnik odliczył 70%, czyli 21 000 zł. W styczniu 2019 r. na podstawie danych za rok 2018 po ponownym obliczeniu obrotów, proporcja wyniosła 60%. W oparciu o ten wskaźnik podatnik musi dokonać rocznej korekty podatku naliczonego za 2018 r.
Ponieważ podatnik w 2018 r. nie nabywał środków trwałych podlegających amortyzacji, korekta podatku odliczonego za 2018 r. dokonywana jest jednorazowo według wyliczenia:
(30 000 × 60%) - (30 000 × 70%) = 18 000 zł – 21 000 zł = (-) 3 000 zł.
W deklaracji VAT-7 za styczeń 2019 r. (lub w deklaracji VAT -7K za I kwartał 2019 r.) podatnik powinien pomniejszyć podatek naliczony do odliczenia - poz. 48 deklaracji VAT-7 kwota 3 000 zł ze znakiem minus.
Dorota Andrychowska
Menu
Menu
