W art.120 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 nr 54 poz. 535) została opisana specjalna procedura dotycząca opodatkowania dostawy towarów używanych, która stanowi wyjątek od ogólnych zasad podatku VAT.
Zasadniczym założeniem tej procedury jest opodatkowanie nie całej kwoty należnej z tytułu sprzedaży towaru, ale marży. Marża to różnica między pełną kwotą, którą ma uregulować kupujący towar, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dwukrotnie definiują pojęcie „towarów używanych”. W pierwszej kolejności powinniśmy określić, w jakim znaczeniu termin ten został użyty.
Po pierwsze - pojęcie „towary używane” pojawia się w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT – „Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku (używanych), jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”. Przez towary używane w tym przypadku rozumie się ruchomości, których okres użytkowania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej 6 miesięcy po nabyciu prawa do rozporządzania tymi wyrobami jak właściciel.
Powracając do terminu „towary używane” - należy zwrócić uwagę, że warunkiem decydującym o ich wyróżnieniu wśród pozostałych wyrobów jest okres ich używania przez podatnika. Należy pamiętać, że 6 miesięczny okres liczony jest od momentu nabycia towaru przez podatnika. Pamiętajmy także, że za towary używane rozumie się jedynie rzeczy ruchome.
Po drugie - następna definicja została zawarta w dziale ustawy o VAT, który reguluje procedury szczególne. Wedle art.120 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT „przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1–3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 24.41.10.0, 24.41.20.0, ex 24.41.30.0, ex 32.12.11.0, ex 32.12.12.0 i 38.11.58.0);
Meritum użycia powyższej procedury jest opodatkowanie marży przy dostawie m.in. towarów używanych, które nabyliśmy bez podatku naliczonego.
Analizując przytoczone pojęcie towarów używanych, należy zwrócić uwagę na parę szczegółów. Pod tym terminem rozumie się jedynie rzeczy ruchome. Towar musi także być zdatny do dalszego użytku. Jeśli mamy do czynienia z przedmiotem, który podlega zużyciu po jednokrotnym zastosowaniu, nie może być uznany za towar używany.
W celu opodatkowania dostawy towarów używanych w procedurze marży istotne jest - nie wliczając rodzaju towaru, który ma być objęty tą procedurą - również to, od kogo towar ten został nabyty. Aby zastosować tą procedurę należy spełnić pewien wymóg - towary używane muszą zostać nabyte przez dokonującego ich dostawy w ramach prowadzonej działalności w celu późniejszej sprzedaży.
Art. 120 ust. 10 ustawy o VAT wskazuje, że towary te powinny być nabyte od następujących podmiotów:
1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15 lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
4) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
5) podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Stawka opodatkowania marży od sprzedaży towarów używanych wynosi 23%. Natomiast jeśli towary są eksportowane, to marża opodatkowana jest wtedy według stawki 0%.
Zapraszamy Państwa do uczestnictwa w szkoleniu VAT MARŻA - SZCZEGÓLNE PROCEDURY ROZLICZANIA PODATKU VAT organizowanym przez Centrum Szkoleniowe FRR w KATOWICACH oraz WARSZAWIE.
źródło:
1.vat.pl
2.ifirma.pl/blog
3.ksiegowosc.infor.pl
4.poradnik.wfirma.pl
5.e-podatnik.pl
Menu
Menu
