Zgodnie z ustawą o VAT podatnik może skorygować podstawę opodatkowania i podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została odpowiednio uprawdopodobniona (art. 89a ust. 1 ustawy o VAT).
Od 1 stycznia 2019 r. nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy nie została ona uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (do 31 grudnia 2018 r. termin wynosił 150 dni).
Ustawa o zmianie niektórych ustaw w celu wprowadzenia uproszczeń dla przedsiębiorców w prawie podatkowym i gospodarczym (art. 46 ww. ustawy) wprowadziła w tym zakresie przepis przejściowy.
Nowy skrócony do 90 dni termin, po upływie którego można skorzystać z ulgi na złe długi, dotyczy także wierzytelności powstałych przed 1 stycznia 2019 r., których nieściągalność została uprawdopodobniona na podstawie zmienionych przepisów ustawy o VAT po dniu 31 grudnia 2018 r.
Zatem nowy termin ulgi na złe długi - 90 dni, dotyczy również wierzytelności powstałych w 2018 r., dla których 90 dzień liczony od terminu płatności wypadnie już w 2019 r.
W praktyce oznacza to, że 90-dniowy termin należy liczyć w stosunku do tych wierzytelności z roku 2018, których termin płatności przypadał w dniu 3 października 2018 r. lub w terminie późniejszym. (90 dzień liczony od dnia 3 października 2018 r. przypadał bowiem 1 stycznia 2019 r.)
Analogiczne zmiany wprowadzono także po stronie dłużników, w przypadku których skróceniu uległ termin ze 150 do 90 dni na dokonanie przez nich obowiązkowej korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z faktury w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z tej faktury.
Przepis ten nie ma zastosowania wówczas, jeżeli dłużnik uregulował należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności. Natomiast w sytuacji uregulowania należności częściowo, korekta dotyczyć będzie podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności.
Korekty nie dokonuje się również w sytuacji, gdy dłużnik w ostatnim dniu miesiąca, w którym upływa 90 dzień od dnia upływu terminu płatności, jest w trakcie:
• postępowania restrukturyzacyjnego,
• postępowania upadłościowego,
• w trakcie likwidacji.
Dorota Andrychowska
Menu
Menu
