Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, rozpoznanie wystąpienia schematu podatkowego wymaga, aby dane uzgodnienie spełniało:
• kryterium głównej korzyści i co najmniej jedną z ogólnych cech rozpoznawczych lub,
• szczególną cechę rozpoznawczą lub,
• inną szczególną cechę rozpoznawczą.
Samo spełnienie kryterium głównej korzyści nie jest wystarczające do uznania, że mamy do czynienia ze schematem podatkowym. Schemat podatkowy powstaje wówczas, gdy jednocześnie jest spełniona jedna z ogólnych cech rozpoznawczych. 11-cie takich cech zostało opisane w przepisach Ordynacji.
1. Klauzula poufności (wobec osób trzecich)
Promotor lub korzystający zobowiązali się do zachowania w poufności wobec osób trzecich, w szczególności wobec innych korzystających, promotorów lub organów podatkowych, sposobu, w jaki uzgodnienie pozwala na uzyskanie korzyści podatkowej, (przepis nie ma przy tym zastosowania do zawarcia standardowych klauzul poufności w działalności gospodarczej, związanych z tajemnicą przedsiębiorstwa lub tajemnicą zawodową).
2. Wynagrodzenie „success fee” (uzależnienie od wysokości korzyści podatkowej)
Promotor uprawniony jest do otrzymania wynagrodzenia, którego wysokość uzależniona jest od wysokości korzyści podatkowej wynikającej z uzgodnienia, (uzależnienie może być pisemne oraz ustne).
3. Zwrot wynagrodzenia (gdy korzyść podatkowa nie powstała)
Promotor uprawniony jest do otrzymania wynagrodzenia uzależnionego od uzyskania korzyści podatkowej wynikającej z uzgodnienia lub zobowiązał się do zwrotu wynagrodzenia lub jego części w przypadku, gdy korzyść podatkowa nie powstanie lub powstanie w wysokości niższej, niż zakładano.
4. Ujednolicona dokumentacja (nie wymaga istotnych zmian w celu wdrożenia)
Dokonywane w ramach uzgodnienia czynności opierają się na znacznie ujednoliconej dokumentacji albo przyjmują znacznie ujednoliconą formę, które nie wymagają istotnych zmian w celu wdrożenia schematu u więcej niż jednego korzystającego.
5. Nabycie spółki przynoszącej straty (wykorzystanie tych strat w celu zmniejszenia podatków)
Podejmowane są celowe czynności dotyczące nabycia spółki przynoszącej straty, zaprzestania głównej działalności takiej spółki i wykorzystywania strat takiej spółki w celu zmniejszenia zobowiązań podatkowych, w tym poprzez przeniesienie tych strat do podmiotu na terytorium innego państwa lub przyśpieszenie wykorzystania tych strat.
6. Zmiana kwalifikacji dochodów (do innego źródła)
Dochodzi do zmiany kwalifikacji dochodów (przychodów) do innego źródła dochodów (przychodów) lub zmiany zasad opodatkowania, których skutkiem jest faktycznie niższe opodatkowanie, zwolnienie lub wyłączenie z opodatkowania.
7. Okrężny obieg środków pieniężnych (zaangażowanie podmiotów pośredniczących)
Czynności prowadzą do okrężnego obiegu środków pieniężnych poprzez zaangażowanie podmiotów pośredniczących niepełniących istotnych funkcji gospodarczych lub działań, które wzajemnie się znoszą lub kompensują lub prowadzą do uzyskania stanu identycznego lub zbliżonego do stanu istniejącego przed dokonaniem tych czynności albo mają inne podobne cechy.
8. Transgraniczne płatności do odbiorców z krajów o niskim poziomie opodatkowania (5-0%)
Obejmuje ono podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów transgraniczne płatności pomiędzy podmiotami powiązanymi, a w państwie miejsca zamieszkania, siedziby lub zarządu odbiorcy: nie nakłada się podatku dochodowego od osób prawnych lub pobiera się podatek dochodowy od osób prawnych według stawki zerowej lub stawki mniejszej niż 5%, płatności te korzystają z całkowitego zwolnienia lub objęte są preferencyjnymi zasadami opodatkowania,
9. Zobowiązanie korzystającego (współpraca, wynagrodzenie, odszkodowanie)
Korzystający zobowiązał się, że w przypadku wdrożenia uzgodnienia będzie współpracował z promotorem, który udostępnił uzgodnienie, albo zapłaci promotorowi wynagrodzenie lub odszkodowanie.
10. Faktyczne respektowanie zobowiązań dotyczących wynagrodzenia (uzależnienie/zwrot)
Promotor lub korzystający faktycznie respektują co najmniej jedno z zobowiązań wskazanych w pkt. 2 i 3.
11. Faktyczne respektowanie zobowiązań przez promotora lub korzystającego
Na podstawie istniejących okoliczności należy przyjąć, że rozsądnie działający promotor lub korzystający, do których nie stosowałyby się obowiązki przewidziane w przepisach niniejszego rozdziału, chcieliby, żeby co najmniej jedno ze zobowiązań wskazanych w pkt. 1-3 było faktycznie respektowane.
______________
Zobacz także inne aktualności z serii "Schematy podatkowe MDR":
1. Podstawowe definicje cz. 1
2. Podstawowe definicje cz. 2
3. Co to jest schemat podatkowy
4. Obowiązek przekazywania informacji przez Promotora
5. Obowiązek przekazywania informacji przez Korzystającego
6. Obowiązek przekazywania informacji przez Wspomagającego
7. Raport MDR-1, MDR-2, MDR-3
8. Kryterium głównej korzyści
9. Ogólne cechy rozpoznawcze (bieżący artykuł
Menu
Menu
