Kryterium głównej korzyści ma znaczenie tylko w odniesieniu do ogólnych cech rozpoznawczych, wystąpienie tzw. cechy szczególnej lub innej szczególnej cechy rozpoznawczej powoduje istnienie schematu podatkowego nawet jeśli nie mamy do czynienia z korzyścią podatkową.
Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, rozpoznanie wystąpienia schematu podatkowego wymaga, aby dane uzgodnienie spełniało:
• kryterium głównej korzyści i co najmniej jedną z ogólnych cech rozpoznawczych lub,
• szczególną cechę rozpoznawczą lub,
• inną szczególną cechę rozpoznawczą.
Z kolei zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej - kryterium głównej korzyści uważa się za spełnione, jeżeli na podstawie istniejących okoliczności oraz faktów należy przyjąć, że podmiot działający rozsądnie i kierujący się zgodnymi z prawem celami innymi niż osiągnięcie korzyści podatkowej, mógłby zasadnie wybrać inny sposób postępowania, z którym nie wiązałoby się uzyskanie korzyści podatkowej, a korzyść podatkowa jest główną lub jedną z głównych korzyści, którą podmiot spodziewa się osiągnąć.
Kryterium głównej korzyści będzie więc spełnione, jeżeli łącznie będą spełnione trzy przesłanki:
1. Z wybranym sposobem postępowania podatnika wiąże się uzyskanie korzyści podatkowej,
2. Korzyść podatkowa stanowi dla podatnika determinującą (główną), albo bardzo istotną przesłankę jego decyzji o wdrożeniu uzgodnienia,
3. Istnieje również inna droga postępowania, która prowadzi do takich samych skutków biznesowych, przy jednoczesnym braku korzyści podatkowych.
Oprócz samego wystąpienia korzyści, aby spełnione było tzw. kryterium głównej korzyści - jako warunku raportowania schematów (MDR), muszą wystąpić łącznie dwie przesłanki:
1. Przesłanka, aby korzyść podatkowa była główną lub jedną z głównych korzyści. Kryterium głównej korzyści będzie więc, co do zasady spełnione w przypadku, w którym uzgodnienie nie zostałoby wdrożone, gdyby nie oczekiwana przez jednostkę korzyść podatkowa.
2. Przesłanka alternatywnej drogi postępowania. Druga przesłanka będzie spełniona, jeśli istnieje taka alternatywna droga postępowania, która prowadzi do takich samych skutków biznesowych, przy jednoczesnym braku korzyści podatkowych bądź powstaniu zobowiązań podatkowych. Jednocześnie droga ta nie dla jednostki jest bardziej skomplikowana i trudna.
Z kolei pod pojęciem korzyści podatkowej rozumie się:
• niepowstanie zobowiązania podatkowego,
• obniżenie wysokości zobowiązania podatkowego,
• odsunięcie w czasie powstania zobowiązania podatkowego,
• powstanie straty podatkowej,
• zawyżenie straty podatkowej,
• powstanie nadpłaty podatku,
• powstanie prawa do zwrotu podatku,
• zawyżenie kwoty nadpłaty podatku,
• zawyżenie kwoty zwrotu podatku,
• brak obowiązku pobrania podatku przez płatnika,
• podwyższenie kwoty nadwyżki podatku naliczonego VAT nad należnym VAT,
• niepowstanie obowiązku sporządzenia i przekazania informacji podatkowych (w tym MDR),
• odsunięcie w czasie powstania obowiązku sporządzania i przekazywania informacji podatkowych (w tym informacji o schematach podatkowych MDR).
Z pewnością w wielu biznesowych przypadkach „zwykły podatnik” może mieć duże wątpliwości, czy wystąpiła lub nie wystąpiła korzyść podatkowa.
______________
Zobacz także inne aktualności z serii "Schematy podatkowe MDR":
1. Podstawowe definicje cz. 1
2. Podstawowe definicje cz. 2
3. Co to jest schemat podatkowy
4. Obowiązek przekazywania informacji przez Promotora
5. Obowiązek przekazywania informacji przez Korzystającego
6. Obowiązek przekazywania informacji przez Wspomagającego
7. Raport MDR-1, MDR-2, MDR-3
8. Kryterium głównej korzyści (bieżący artykuł)
Menu
Menu
