Od 1 stycznia 2019 r. do obu ustaw o podatku dochodowym wprowadzono nowy podatek, tzw. exit tax, czyli podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków. Nowy podatek ma zastosowanie do dochodów/przychodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r. natomiast podatnicy CIT, których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy, rok ten rozpoczął się przed 1 stycznia 2019 r., a zakończy się po 31 grudnia 2018 r., rozpatrują obowiązek podatkowy w exit tax dopiero po zakończeniu tego roku.
Opodatkowaniu podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków podlega:
1. przeniesienie składnika majątku poza terytorium Polski, w wyniku którego Polska w całości albo w części traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku, przy czym przenoszony składnik majątku pozostaje własnością tego samego podmiotu,
2. zmiana rezydencji podatkowej przez podatnika podlegającego w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, w wyniku której Polska w całości albo w części traci prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia składnika majątku będącego własnością tego podatnika, w związku z przeniesieniem jego miejsca zamieszkania (siedziby lub zarządu w przypadku podatników CIT) do innego państwa.
Zdarzeniami, z którymi wiąże się konieczność rozliczenia podatku exit tax w szczególności są:
1. przeniesienie przez polskiego rezydenta do swojego zagranicznego zakładu składnika majątku dotychczas związanego z działalnością prowadzoną na terytorium Polski,
2. przeniesienie przez nierezydenta do państwa swojej rezydencji podatkowej lub do innego niż Polska państwa, w którym prowadzi działalność poprzez zagraniczny zakład, składnika majątku dotychczas związanego z działalnością prowadzoną na terytorium Polski przez zagraniczny zakład,
3. przeniesienie przez nierezydenta do innego państwa całości lub części działalności prowadzonej dotychczas poprzez położony na terytorium Polski zagraniczny zakład.
Opodatkowanie podatkiem od dochodów z niezrealizowanych zysków wystąpi także w przypadku:
1. nieodpłatnego przekazania innemu podmiotowi położonego na terytorium Polski składnika majątku,
2. wniesienia składnika majątku do podmiotu innego niż spółka lub spółdzielnia - jeżeli w związku z tym przekazaniem albo wniesieniem wkładu Polska traci w całości albo w części prawo do opodatkowania dochodów ze zbycia tego składnika majątku.
Dochód z niezrealizowanych zysków stanowi nadwyżka wartości rynkowej składnika majątku ustalanej na dzień jego przeniesienia albo na dzień poprzedzający dzień zmiany rezydencji podatkowej ponad jego wartość podatkową. Podstawę opodatkowania stanowi suma dochodów z niezrealizowanych zysków ustalonych dla poszczególnych składników majątku. W przypadku przeniesienia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części dochód z niezrealizowanych zysków dotyczy całego przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej części). U podatników CIT stawka podatku wynosi 19% podstawy opodatkowania.
Dorota Andrychowska
Menu
Menu
