Od 1 lipca 2018 r. obowiązują przepisy regulujące mechanizm podzielonej płatności w VAT, które stanowią dla małych podatników duże wyzwanie w praktycznym zastosowaniu. Możliwość rozdzielenia płatności w ten sposób, że część/całość kwoty netto z faktury zakupu przekazywana jest na rachunek bankowy a część/całość kwoty VAT na specjalny rachunek VAT rodzi wiele dodatkowych niejasności.
Na stronie internetowej MF www.finanse.mf.gov.pl zamieszczono objaśnienia podatkowe z dnia 29 czerwca 2018 r., - "Stosowanie mechanizmu podzielonej płatności (MPP)".
Ministerstwo Finansów wskazało, że są to ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego, wydawane na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, więc zastosowanie się przez podatnika w danym okresie rozliczeniowym do objaśnień podatkowych powoduje objęcie go ochroną analogiczną jak w przypadku interpretacji.
W objaśnieniach podatkowych MF dotyczących podstawowych informacji o MPP, czytamy między innymi, że mechanizm podzielonej płatności:
• może być stosowany wyłącznie przy płatnościach bezgotówkowych realizowanych za pośrednictwem polecenia przelewu lub polecenia zapłaty,
• nie ma zastosowania przy innych formach rozliczeń bezgotówkowych, np. płatnościach kartami płatniczymi, przekazach, wekslach, kompensatach, potrąceniach,
• może być stosowany wyłącznie w odniesieniu do transakcji dokonywanych przez podatników VAT na rzecz innych podatników VAT,
• nie może być wykorzystywany do zapłaty za czynności lub zdarzenia pozostające poza zakresem VAT, a także za świadczenia zwolnione z VAT, opodatkowane stawką 0% VAT lub objęte odwrotnym obciążeniem,
• może być stosowany do płatności realizowanych od dnia 1 lipca 2018 r., co oznacza, że mechanizm ten może być stosowany również przy regulowaniu płatności wynikających z faktur otrzymanych przed dniem 1 lipca 2018 r.
W objaśnieniach podatkowych MF dotyczących rachunku VAT, czytamy że:
• podatnik nie ma obowiązku informowania swoich kontrahentów o numerze swojego rachunku VAT,
• podatnik nie ma obowiązku zgłaszania numeru rachunku VAT do urzędu skarbowego.
W objaśnieniach podatkowych MF dotyczących komunikatu przelewu, czytamy że:
• wypełnienie dodatkowych komunikatu przelewu - kwoty odpowiadającej całości/części kwoty podatku i wartości sprzedaży brutto wynikającej z faktury, która ma zostać zapłacona w MPP, numeru faktury, NIP dostawcy towaru lub usługodawcy, jest obligatoryjne,
• w przypadku niewypełnienia któregoś z tych elementów, przelew nie zostanie zrealizowany.
W objaśnieniach podatkowych MF dotyczących posiadania faktury VAT, czytamy że:
• skorzystanie z mechanizmu podzielonej płatności jest uzależnione od posiadania faktury, której płatność dotyczy,
• mechanizm podzielonej płatności może być również stosowany do regulowania przedpłat, zaliczek, zadatków czy rat, jednakże tylko wtedy, gdy nabywca przed dokonaniem płatności otrzyma na tę okoliczność fakturę,
• nie jest możliwe zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności w przypadku otrzymania przed dostawą towarów czy świadczeniem usług dokumentu zwanego potocznie fakturą "pro forma" - dokument ten nie jest bowiem fakturą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
W objaśnieniach podatkowych MF dotyczących otrzymania faktury korygującej przed zapłatą, w MPP czytamy że:
• w przypadku otrzymania przez podatnika faktury korygującej zwiększającej lub zmniejszającej podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku jeszcze przed dokonaniem zapłaty za fakturę pierwotną, możliwe jest uregulowanie w MPP płatności wynikającej z obydwu faktur jednym komunikatem przelewu,
• w komunikacie przelewu należy wówczas podać numer faktury pierwotnej oraz kwotę wynikającą z faktury pierwotnej, powiększoną/pomniejszoną o kwotę wynikającą z powiązanej z nią faktury korygującej.
W objaśnieniach podatkowych MF dotyczących ulgi na złe długi i metodzie kasowej, czytamy że:
• na rachunek VAT nie jest płacony stricte podatek VAT, tylko część kwoty należności odpowiadająca całości lub części kwoty VAT wykazanej na fakturze,
• w przypadku uregulowania przez nabywcę płatności wynikającej z faktury w niepełnej wysokości, kwotę zapłaconą w mechanizmie podzielonej płatności należy traktować jako uregulowanie części należności wynikającej z faktury.
• mechanizm podzielonej płatności - to dodatkowy sposób płatności, który w żaden sposób nie wpływa na inne instytucje prawne, takie jak ulga na złe długi czy moment powstania obowiązku podatkowego w metodzie kasowej.
W objaśnieniach podatkowych MF dotyczących przekazania środków z rachunku VAT na inny rachunek VAT, czytamy że:
• jeżeli podatnik posiada w danym banku (lub w SKOK) kilka rachunków VAT, to może samodzielnie i bez żadnych ograniczeń dokonywać przesunięć środków pomiędzy tymi rachunkami,
• przesunięcia dokonuje się przy użyciu komunikatu przelewu, w którym w polu przeznaczonym na kwotę odpowiadającą całości albo części kwoty podatku wynikającej z faktury, która ma zostać zapłacona w mechanizmie podzielonej płatności, jak i w polu przeznaczonym na kwotę odpowiadającą całości albo części wartości sprzedaży brutto, należy wpisać kwotę przekazywanych środków, w polu przeznaczonym na wskazanie numeru faktury należy wpisać "przekazanie własne", w polu przeznaczonym na wskazanie NIP dostawcy lub usługodawcy należy wskazać NIP własny.
W objaśnieniach podatkowych MF dotyczących obniżenia kwoty zobowiązania - skonta, czytamy że:
• jedną z korzyści związanych z mechanizmem podzielonej płatności jest możliwość obniżenia kwoty zobowiązania podatkowego w podatku VAT, jeżeli zapłata całości zobowiązania następuje jednorazowo w całości z rachunku VAT w terminie wcześniejszym niż termin zapłaty wynikający z ustawy o VAT,
• wysokość kwoty obniżenia uzależniona jest m.in. od wysokości zobowiązania podlegającego wpłacie oraz daty wcześniejszej zapłaty i wyliczana jest według wzoru wskazanego w ustawie o VAT,
• zastosowanie obniżenia kwoty zobowiązania podatkowego w podatku VAT z tytułu wcześniejszej jednorazowej zapłaty w całości z rachunku VAT nie powoduje powstania przychodu dla celów podatków dochodowych z tego tytułu.
W objaśnieniach podatkowych MF dotyczących zwrotu różnicy podatku w przyśpieszonym terminie, czytamy że:
• ustawa o VAT zawiera nowy rodzaj dokonania zwrotu VAT, czyli zwrot na rachunek VAT,
• zwrot na rachunek VAT będzie dokonywany w przyspieszonym terminie, tj. 25 dni, licząc od dnia złożenia deklaracji,
• 25-dniowy termin na dokonanie zwrotu VAT na rachunek VAT jest terminem maksymalnym, który nie będzie mógł być przedłużony przez naczelnika urzędu skarbowego,
• zwrot VAT w terminie 25 dni na rachunek VAT będzie dokonywany wyłącznie na wniosek podatnika za który uznaje się zaznaczenie w deklaracji VAT-7 lub VAT-7K pozycji 68,
• zwrot różnicy podatku na rachunek VAT nie jest uzależniony od tego, czy faktury, z których wynika wykazany podatek naliczony, zostały zapłacone z zastosowaniem MPP, czy też nie.
Dorota Andrychowska
______________________________________________________________________________
Zapraszamy na szkolenia: SPLIT PAYMENT (podzielona płatność)oraz należyta staranność - zmiany w VAT 2018
organizowane przez Fundację Rozwoju Rachunkowości.
Menu
Menu
