W styczniu 2017 roku weszły w życie bardzo ważne zmiany przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie obowiązku poboru zryczałtowanego podatku u źródła związane z wypłatą wynagrodzenia na rzecz zagranicznych podmiotów (na mocy ustawy Ustawy z 5 września 2016 r. o zmianie Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1550)).
Obecnie przepisy Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) obciążają obowiązkiem poboru podatku u źródła wtedy, gdy polski podatnik CIT:
- wypłaca wynagrodzenie na rzecz podmiotu zagranicznego
- wynagrodzenie dotyczy przychodów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1 Ustawy o CIT
- przychody zostały uzyskane w Polsce.
Największych problemów interpretacyjnych dostarczała przesłanka dotycząca przychodów osiągniętych na terytorium Polski. Wątpliwości budziło ustalenie, czy podatek u źródła jest należny również wtedy, gdy dotyczy wynagrodzenia za usługi wykonane w pełni poza terytorium naszego kraju.
Ustawodawca usunął je wprowadzając art. 3 ust. 3 ustawy o CIT, w myśl którego:
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników o których mowa w ust. 2 uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład
2) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości
3) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających
4) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym albo instytucji wspólnego inwestowania, w których co najmniej 50% wartości aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości
5) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia
W ustawie doprecyzowane zostały również, dochody wymienione w pkt 5 powyżej, za które należy uznać przychody wymienione w art. 21 ust. 1 czyli:
1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how),
2) z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze – ustala się w wysokości 20% przychodów;
3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,
4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrzne – ustala się w wysokości 10% tych przychodów.
oraz
art. 22 ust. 1:. Podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu ustawy o CIT,
Warunek: wymienione powyżej nie stanowią dochodów (przychodów) o których mowa w pozostałych punktach art. 3 ust. ust. 3 ustawy o CIT.
Podsumowanie:
Nowe regulacje prawne potwierdzają ustawowo, że wynagrodzenie nierezydenta podatkowego wypłacane przez polskiego płatnika, jeśli dochody te osiągnął na terenie Polski, może podlegać opodatkowaniu w naszym kraju.
Zapraszamy Państwa do uczestnictwa w szkoleniu PODATEK U ŹRÓDŁA I OPODATKOWANIE DOCHODÓW TRANSGRANICZNYCH - WARSZTATY PRAKTYCZNE organizowanym przez Centrum Szkoleniowe FRR w KATOWICACH oraz WARSZAWIE.
Menu
Menu
