Ulga B+R aktywuje się na etapie wytwarzania, ulepszania lub rozwijania, kiedy podatnik ponosi określone wydatki na działalność badawczo-rozwojową, natomiast ulga IP BOX jest stosowana do powstałego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
W 2022 roku nowelizacja, w ramach Polskiego Ładu, wprowadziła przepisy pozwalające na łączenie obu ulg, wprowadzono bowiem regulację umożliwiającą podatnikowi osiągającemu dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i opodatkowującemu je preferencyjną 5% stawką podatkową, korzystanie jednocześnie z odliczenia w ramach ulgi B+R.
Zgodnie z nowymi przepisami podatnik nie jest zobligowany do dokonania wyboru na koniec roku podatkowego pomiędzy dwoma wykluczającymi się preferencjami.
Do regulacji na temat ulgi IP BOX wprowadzono nowy przepis stanowiący, że od dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej podatnik może odliczyć koszty kwalifikowane określone w przepisach o uldze B+R, które doprowadziły do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia przez podatnika tego kwalifikowanego prawa.
Za koszty kwalifkowane uznaje się:
- wynagrodzenia pracowników oraz składki na ubezpieczenie społeczne z tytułu tych należności, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;
- wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia lub umów o dzieło oraz sfnansowane przez płatnika składki na ubezpieczenia społeczne, w zakresie związanym z działalnością badawczo-rozwojową;
- nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
- nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
- ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;
- odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4;
- nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wy[1]łącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 25;
- koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na czynności wymienione w art. 26e ust. 2 pkt 5.
Za koszty kwalifkowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Jeśli podatnik ma status centrum badawczo-rozwojowego, ma prawo uznać za koszty kwalifkowane na zasadach określonych w ustawie także:
- odpisy amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali, które są odrębną własnością i które są wykorzystywane w prowadzonej działalności B+R;
- koszty ekspertyz, opinii usług doradczych, ponoszone na rzecz innych podmiotów.
Dotychczas łączenie ulgi IP BOX oraz B+R nie było możliwe, ponieważ stanowiły dwie odrębne instytucje. Do relacji pomiędzy ulgą IP BOX a ulgą B+R (stan prawny obowiązujący do końca 2021 roku) odnosi się treść objaśnień Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. Natomiast od 1 stycznia 2022 r. podatnicy mają prawo przy określaniu dochodu z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej zastosować odliczenie kosztów kwalifikowanych z tytułu działalności badawczo-rozwojowej.
Nowe rozwiązanie w zakresie łączenia ulgi IP BOX wraz z ulgą B+R powoduje powstanie większych korzyści podatkowych dla innowacyjnych przedsiębiorców.
