Obecnie (w 2022 roku) składki na:
- ubezpieczenia społeczne z tytułu należności pracowniczych - w części finansowanej przez płatnika składek,
- Fundusz Pracy,
- Fundusz Solidarnościowy,
- Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który składki te są należne, pod warunkiem, że zostaną opłacone:
- z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów,
- z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym - w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony, nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
Jak wynika z art. 15 ust. 4h oraz art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d ustawy o PDOP w przypadku uchybienia ww. terminom takie składki ZUS stanowią koszty podatkowe w miesiącu ich opłacenia do ZUS.
Od 2023 roku składki ZUS, po wprowadzeniu planowanych zmian (w części finansowanej przez płatnika) będą stanowić koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone w terminie wynikającym z odrębnych przepisów. Natomiast w razie uchybienia tym terminom ww. składki ZUS będą stanowić (podobnie jak obecnie) koszty podatkowe w miesiącu ich opłacenia do ZUS.
Zgodnie w wyjaśnieniami ustawodawcy:
"… wprowadzana od 2023 roku zmiana podyktowana jest względami ujednolicenia regulacji w zakresie zachowania terminu opłacenia wskazanych przepisem składek, tj. z tytułu przychodów ze stosunku pracy i zrównanych, w części finansowanej przez płatnika (należności ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy), jak też składek na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych."
