Mocą rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 stycznia 2022 r. w sprawie przedłużenia terminów poboru i przekazania przez niektórych płatników zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych (Dz. U. poz. 28) przedłużono terminy do pobrania i przekazania zaliczek PIT m.in. od wynagrodzeń z tytułu umów zlecenia według nowych zasad (tj. kwalifikowanych do przychodów z działalności wykonywanej osobiście).
Wyliczenia podatkowo-składkowe umowy zlecenia wg. zasad od 1 stycznia 2022 roku:
- Przychód z umowy zlecenia 6.000,00 zł
- Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne 6.000,00 zł
- Składki na ubezpieczenie społeczne 13,71% z podstawy 822,60 zł
(6.000 zł x 13,71% = 822,60 zł) - Podstawa wymiaru na ubezpieczenie zdrowotne 5.177,40 zł
(6.000,00 zł – 822,60 zł = 5.177,40 zł) - Składka na ubezpieczenie zdrowotne 465,97 zł
(5.177,40 zł x 9%) - Koszt uzyskania przychodów 1.035,48 zł
(6.000,00 zł – 822,60 zł = 5 177,40 zł x 20% = 1.035,48 zł) - Podstawa obliczenia zaliczki na podatek (zaokrąglenie do 1 zł) 4.142,00 zł
wyliczenie: przychód – ubezpieczenie społeczne – koszty – ulga
(6.000 zł – 822,60 zł – 1.035,48 zł = 4.141.92 zł) - Zaliczka na podatek dochodowy 704,14 zł
(4.142,00 zł x 17% = 704,14 zł) - Zaliczka na podatek w zaokrągleniu do 1 zł (do odprowadzenia) 704,00 zł
- Do wypłaty dla zleceniobiorcy netto („na rękę”) 4.007,43 zł
(przychód – ubezp. społeczne – ubezp. zdrowotne – podatek)
(6.000,00 zł – 822,60 zł – 465,97 zł – 704,00 zł = 4.007,43 zł)
Gdy zaliczka na PIT zleceniobiorcy obliczona według "starych" zasad, czyli obowiązujących w 2021 r. (tj. pomniejszona o stosowną kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne) jest niższa od zaliczki na PIT obliczonej według zasad obowiązujących w 2022 r. (niepomniejszona o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne) – powinna zostać pobrana według "starych" zasad.
Wyliczenia podatkowo-składkowe umowy zlecenia wg. zasad do 31 grudnia 2021 roku:
- Przychód z umowy zlecenia 6.000,00 zł
- Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne 6.000,00 zł
- Składki na ubezpieczenie społeczne 13,71% z podstawy 822,60 zł
(6.000 zł x 13,71% = 822,60 zł) - Podstawa wymiaru na ubezpieczenie zdrowotne 5.177,40 zł
(6.000,00 zł – 822,60 zł = 5.177,40 zł) - Składka na ubezpieczenie zdrowotne 465,97 zł
(5.177,40 zł x 9%) - Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia 401,25 zł
(5.177,40 zł x 7,75%) - Koszt uzyskania przychodów 1.035,48 zł
(6.000,00 zł – 822,60 zł = 5 177,40 zł x 20% = 1.035,48 zł) - Podstawa obliczenia zaliczki na podatek (zaokrąglenie do 1 zł) 4.142,00 zł
wyliczenie: przychód – ubezpieczenie społeczne – koszty – ulga
(6.000 zł – 822,60 zł – 1.035,48 zł = 4.141.92 zł - Zaliczka na podatek dochodowy 302,89 zł
(4.142,00 zł x 17% = 704,14 zł – 401,25 zł = 302,89 zł) - Zaliczka na podatek w zaokrągleniu do 1 zł (do odprowadzenia) 303,00 zł
- Do wypłaty dla zleceniobiorcy netto (na rękę) 4.408,43 zł
(przychód – ubezp. społeczne – ubezp. zdrowotne – podatek)
(6.000,00 zł – 822,60 zł – 465,97 zł – 303,00 zł = 4.007,43 zł)
W tej sytuacji zleceniodawca (płatnik) pobierze zaliczkę na PIT w kwocie obliczonej według "starych" zasad, gdyż kwota ta jest niższa.
Przedłużenie terminów ma zastosowanie do zaliczek na podatek pobieranych w miesiącu, w którym zleceniobiorca uzyskał od płatnika przychody w wysokości nieprzekraczającej 12.800 zł. Ma ono zastosowanie do przychodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r.
Należy mieć również na uwadze, że o ile kwota należności określona w umowie zlecenia (zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika) nie przekracza 200 zł, to od uzyskanego przez zleceniobiorcę z tego tytułu dochodu (przychodu) pobierany jest zryczałtowany podatek dochodowy - w wysokości 17% przychodu. Ponadto obliczając zryczałtowany podatek dochodowy, płatnik nie pomniejsza przychodu o koszty uzyskania przychodów ani nie odlicza od niego składek na ubezpieczenia społeczne. W przypadku umów zlecenia opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym nie stosuje się również ulgi w PIT dla młodych, tj. dla osób, które nie ukończyły 26. roku życia.
