Pracodawcy na mocy ustawy o PDOF, są zobowiązani do stosowania ulgi dla klasy średniej uprawnionym pracownikom tzn., że ulgę dla klasy średniej pracodawca stosuje "z automatu", jeśli przychody pracownika w skali miesiąca mieszczą się w przedziale od 5.701 zł do 11.141 zł. Tylko złożenie wniosku o niestosowanie ulgi przez pracownika powoduje, że pracodawca odstępuje od jej naliczania. Z pewnością nad złożeniem wniosku o niestosowanie ulgi dla klasy średniej powinni zastanowić się pracownicy, którzy szacują, że w skali całego roku podatkowego uzyskają przychody ze stosunku pracy w kwocie wyższej niż górny roczny limit uprawniający do jej stosowania, czyli 133.692 zł.
Pracodawca nie ma prawa zmusić pracownika do złożenia wniosku o niestosowanie ulgi dla klasy średniej. Ponadto przepisy nie wskazują na możliwość "odwołania" złożonego wniosku o niestosowanie ulgi dla klasy średniej, jednak jak wyjaśniło Ministerstwo Finansów - pracownik w każdym momencie może taki wniosek wycofać. Ostateczne rozliczenie dochodów oraz ulgi dla klasy średniej nastąpi w zeznaniu rocznym.
Przykład liczbowy wyliczenia wynagrodzenia z ulgą dla klasy średniej (założenia):
- wysokość wynagrodzenia 6.000,00 zł
- wynagrodzenie za styczeń 2022 r. wypłacone w dniu 09 luty 2022 r.
- pracownik ma 31 lat
- pracownikowi przysługują podstawowe koszty uzyskania przychodów
- pracodawca jest uprawniony do stosowania kwoty zmniejszającej podatek
- pracownik nie złożył wniosku o niepomniejszanie dochodu o kwotę ulgi dla klasy średniej
Wyliczenia podatkowo-składkowe:
- Wynagrodzenie za styczeń 2022 r. (przychód pracownika): 6.000,00 zł
- Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne: 6.000,00 zł
- Składki na ubezpieczenie społeczne 13,71% z podstawy: 822,60 zł
(6.000 zł x 13,71% = 822,60 zł) - Podstawa wymiaru na ubezpieczenie zdrowotne: 5.177,40 zł
(6.000,00 zł – 822,60 zł = 5.177,40 zł) - Składka na ubezpieczenie zdrowotne: 465,97 zł
(5.177,40 zł x 9%) - Koszt uzyskania przychodów: 250,00 zł
- Ulga dla klasy średniej: 119,41 zł
wzór (A × 6,68% - 380,50 zł) ÷ 0,17
(6.000 zł x 6,68% - 380,50 zł) ÷ 0,17 = 119,41 zł - Podstawa obliczenia zaliczki na podatek (zaokrąglenie do 1 zł): 4.808,00 zł
wyliczenie: przychód – ubezpieczenie społeczne – koszty – ulga
(6.000 zł – 822,60 zł – 250,00 zł – 119,41 zł = 4.808,00 zł - Kwota zmniejszająca podatek: 425,00 zł
- Zaliczka na podatek dochodowy: 392,36 zł
(4.808,00 zł x 17% = 817,36 zł – 425,00 zł = 392,36 zł) - Zaliczka na podatek w zaokrągleniu do 1 zł (do odprowadzenia): 392,00 zł
(Zaliczka na podatek obliczona wg. zasad do 31.12.2021r. – 393 zł) - Do wypłaty dla pracownika netto (na rękę): 4.319,43 zł
(przychód – ubezp. społeczne – ubezp. zdrowotne – podatek)
(6.000,00 zł – 822,60 zł – 465,97 zł – 392,00 zł = 4.319,43 zł)
Ulga dla klasy średniej zaczęła obowiązywać od początku stycznia 2022 r., natomiast wiele zdecydowało się rozliczyć ją dopiero w zeznaniach podatkowych w 2023 r. Ze względu na zamieszanie i wiele niewiadomych Ministerstwo Finansów pracuje nad zmianami i rozszerzeniem ulgi dla klasy średniej (z preferencji mają skorzystać kolejni podatnicy, np. emeryci, renciści i osoby pracujące na podstawie umów zleceń). Rozliczając wynagrodzenia należy mieć również na uwadze, że wysokość zaliczek u pracowników czy zleceniobiorców, którzy osiągają miesięczny przychód do 12 800 zł brutto, powinna być pobierana w wysokości nie wyższej, niż kwota zaliczki obliczanej na zasadach obowiązujących do 31 grudnia 2021 r.
