Przedmiot opodatkowania CIT-em estońskim – dochód z podzielonego zysku i zysku przeznaczonego na pokrycie strat

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:
•    do wypłaty udziałowcom albo akcjonariuszom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub
•    na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat),
•    na wypłatę zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy.

Należy pamiętać, że opodatkowaniu ryczałtem podlegają wyłącznie zyski wypracowane w okresie tego opodatkowania, dlatego jednym z warunków przystąpienia do ryczałtu jest obowiązek wyodrębniania w kapitale własnym na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych:
•    kwoty zysków niepodzielonych,
•    kwoty zysków podzielonych odniesionych na kapitały (wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem).

Należy go wypełniać aż do roku całkowitej wypłaty tych zysków lub pokrycia strat (również w sytuacji, gdy takie zyski zostaną przejęte w wyniku przez następców prawnych). Kiedy podatnik posiada niepodzielone zyski oraz niepokryte straty z lat poprzedzających pierwszy rok stosowania ryczałtu, a w okresie tego opodatkowania dokona wypłaty dywidendy (podziału zysku), to dla celów ustalenia dochodu do opodatkowania konieczne jest określenie, które zyski są podzielone.

Należy pamiętać, że ryczałt został przewidziany wyłącznie dla spółek z o.o. i spółek akcyjnych, dlatego jeżeli podatnik prowadzi działalność w innej formie, to chcąc skorzystać z CIT-u estońskiego, będzie musiał ją zmienić właśnie na Sp. z o.o. lub S.A. Taki podatnik będzie mógł korzystać z ryczałtu już w tym samym roku podatkowym pod warunkiem, że zapłaci podatek od dochodu z przekształcenia wg. stawki 19%. Dochodem z przekształcenia jest nadwyżka wartości rynkowej składników majątku spółki ponad ich wartość podatkową, określanymi na dzień przekształcenia. Wartość podatkową składnika majątku dla celów określenia dochodu z przekształcenia stanowi wartość, która uprzednio nie została ujęta jako koszt podatkowy, ale która stanowiłaby taki koszt w przypadku odpłatnego zbycia przez podatnika tego majątku.