1. Faktury korygujące "in minus"
Rozliczenie u sprzedawcy
Do końca 2020 r. podatnicy mieli obowiązek posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę, w celu obniżenia podstawy opodatkowania VAT o:
• kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen,
• wartość zwróconych towarów i opakowań (z zastrzeżeniem dotyczącym opakowań zwrotnych),
• zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej niedoszło.
Potwierdzenie odbioru faktury korygującej podatnicy musieli posiadać także w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. Obniżenia podstawy opodatkowania można było dokonać za okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, pod warunkiem uzyskania potwierdzenia odbioru tej faktury przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten okres. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub przez usługobiorcę faktury korygującej po ww. terminie uprawniało podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskał. Powyższe wynikało z art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT.
W wyniku nowelizacji ustawy o VAT, zniesiono obowiązek posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej.
Od 1 stycznia 2021 r. obniżenia podstawy opodatkowania (np. o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen), w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem, że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku, gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada ww. dokumentacji, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
Rozliczenie u sprzedawcy
Od 1 stycznia 2021 r. zmianie uległy także zasady rozliczania faktur korygujących "in minus" przez nabywcę. Dotychczas nabywca, który odliczył VAT naliczony z faktury pierwotnej, zobowiązany był do uwzględnienia faktury korygującej (obniżenia odliczonego VAT) w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę korektę otrzymał. Od 1 stycznia 2021 r. przepisy nie uzależniają natomiast terminu skorygowania VAT przez nabywcę od momentu otrzymania przez niego faktury korygującej "in minus".
Od 1 stycznia 2021 r. w przypadku, gdy zaistnieją okoliczności do obniżenia przez sprzedawcę podstawy opodatkowania i wystawienia faktury korygującej (udzielenie rabatu, zwrot towaru, itp.), nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku, gdy ww. warunki zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym zostały one uzgodnione, nabywca jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione.
Niezmieniona natomiast została zasada, że jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia. Powyższe wynika z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT.
2. Faktury korygujące "in plus"
Fakturę korygującą wystawia się również w sytuacji, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku, a także w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. W wyniku nowelizacji ustawy o VAT wskazano zasady rozliczania faktur korygujących "in plus". Kwestie te nie były dotychczas uregulowane.
Od 1 stycznia 2021 r. wskazano, że w przypadku, gdy podstawa opodatkowania ulega zwiększeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania (taka zasada była stosowana w praktyce także do końca 2020 r.). Powyższa zasada ma także zastosowanie do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku WNT.
Od 1 stycznia 2021 r. uregulowano ponadto, że w przypadku eksportu towarów i wewnątrz wspólnotowej dostawy towarów zwiększenie podstawy opodatkowania VAT następuje nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wykazane zostały te transakcje.
Menu
Menu
